外派税务总体流程

第一步：派驻国（Host Country）税务申报

第二步：原属国（Home Country）税务申报

第三步：税负补贴政策

以中国员工张三外派荷兰为例，外派起始日期2022年1月1日，纳税年度为2022年。国内保留发放每月8,000元税前工资，荷兰发放每月5,000欧税前工资。2022年度两国税前收入如下表：

第一步：派驻国（Host Country）税务申报

员工在派驻国申报时限前完成当地的年度税务申报，并获取纳税凭证。[2]

1. 荷兰对其居民全球收入征税。即张三的中国应税收入10,000欧（减去社保扣减15,000元，折合2,000欧）同荷兰税前收入62,000欧，共计72,000欧都需要在荷兰进行申报纳税。
2. 荷兰对于没有在荷兰生活工作过的外国人可申请30% Ruling的税收优惠政策，即应税工资金额从100%降至70%。因此张三在荷兰的应税收入为72,000*70%=50,400欧。

3. 派驻国申报完成后，政府出局的纳税凭证会显示员工将会获得的退税金额或需要补交的税款金额。员工将在登记银行账户中收到退税，或需要政府通知限期内完成税款的补交。张三退税完成后最终需要在荷兰缴纳个税6,900欧（折合55,000元），社保6,000欧（折合48,000元）。在荷兰申报完成后两国收入到手59,100欧。

然而外派员工一般不了解其派驻国当地的个税申报流程及政策，Marco在各国专业的税务团队可以为员工提供支持。

第二步：原属国（Home Country）税务申报

张三于3月1日至6月30日期间完成中国境内和境外的综合所得的合并计税申报，并上传境外综合收入纳税凭证。

1. 中国也其居民全球收入征税。张三在中国应税收入为96,000-15,000+500,000=581,000元。张三在中国应为其全球收入缴纳120,000元的个人所得税。其中可以用荷兰移交个税抵消的限额为500,000/581,000*120,000=103,270元。

2. 可凭荷兰报税凭证抵消已在荷兰缴纳的55,000元，张三综合所得合并计税申报完成后在中国待补交个税120,000-55,000=65,000元。2022年度每月代扣代缴已缴个税430元，最终张三需为其在中国和荷兰的收入，向中国税务局补交个税65,000-430=64,570元。

3. 在中国完成申报后两国收入张三最终到手96,000+500,000-55,000-48,000-65,000-15,000=413,000元。

第三步：税负补贴政策

在国际派遣期间，外派雇员的实缴税负可能会大幅增加。一般都会设计并执行相应的薪酬税务政策，以确保员工不需要承担因上述因素导致的额外税负。常见的外派薪酬税务政策主要有三种，净收入原则（Net-to-Gross）、税负平衡（Tax Equalization）和税负保护（Tax Protection）。

1. 净收入原则（Net-to-Gross）：估算员工因外派产生的税负，直接将差额补贴以薪资补贴给员工，保证员工到手（Net）金额。以张三为例，若和员工约定到手413,000元，则在荷兰的年税前收入要给到62,000欧，中国税前收入给到96,000元。
2. 税负平衡（Tax Equalization）：雇主支付雇员在东道国和国内实际的个人所得税税负。而员工个人承担的个人所得税，一般称为假设税（Hypothetical tax），即假设雇员在没有外派情况下，留在国内工作必须个人承担并支付的税款。公司通常会对“假设税”进行预估，按月在薪酬中扣减，年度终了时根据实际情况计算假设税再与雇员进行结算，多退少补。若按这种方式张三2022年度到手收入435,500元。

3. 税负保护（Tax Protection）：外派雇员先自行缴纳东道国和国内税款，到年度结束时再与雇主进行结算。若雇员实缴税款总额超过假设税，雇主则给予雇员一次性结算差额。相反，雇员无须退还给公司实缴税款总额少于假设税的差额。张三按假设税情况下应到手收入为435,500元，中国完成申报后两国收入最终到手413,000元。雇主应给张三补发到手差额22,500元，加到工资中的税前差额补贴应给到32,100元

[1] 荷兰政府每年6月至次年5月每月预存工资的8%作为假日津贴（Holiday Allowance），每年5月一次性发放。所以2022年度，除员工1到12月工资62,000欧，员工还会收到1到5月累积的假日津贴2,000欧。

[2] 如荷兰为日历年结束6个月内；马来西亚4月30日之前；越南3月31日之前；英国10月31日之前（注意英国纳税年度非日历年，2022年纳税年度为2022年4月6日至2023年4月5日）。